Berichterstattung zur Wertschöpfungskette gemäß den ESRS (Post-Omnibus)

Die Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) verändert durch die European Sustainability Reporting Standards (ESRS) die Art und Weise, wie Unternehmen ihre Nachhaltigkeitsberichterstattung angehen.

Eine der Anforderungen aus den ESRS ist es, nicht nur Informationen über die eigenen Tätigkeiten eines Unternehmens, sondern auch über die Wertschöpfungskette einzubeziehen. Damit sind neben den vorgelagerten Lieferanten und den nachgelagerten Kunden auch Geschäftsbeziehungen und die Lebenszyklen der Produkte und Dienstleistungen gemeint.

Für Nachhaltigkeitsverantwortliche stellt dies eine besondere Herausforderung dar: Sie müssen herausfinden, wann und wie sie Daten aus der Wertschöpfungskette in ihre Berichte integrieren können.  Wichtig ist, dass die Aufnahme von Informationen zur Wertschöpfungskette nicht in jeder Offenlegung erforderlich ist. Sie muss stattdessen mit der Wesentlichkeitsanalyse des Unternehmens verknüpft sein und sich auf wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen (IROs) konzentrieren, die über die eigenen Tätigkeiten hinausgehen.

In diesem Blogbeitrag erklären wir, wie die Berichterstattung zur Wertschöpfungskette gemäß den ESRS funktioniert, wann sie notwendig ist und geben praktische Tipps für die Umsetzung.

Dieser Leitfaden, der auf den Umsetzungsleitlinien von EFRAG basiert, unterstützt Sie dabei, die Anforderungen zur Wertschöpfungskette erfolgreich zu erfüllen und Ihre Berichterstattung harmonisch mit den Erwartungen der ESRS abzustimmen.Die Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) und die European Sustainability Reporting Standards (ESRS) verändern die Art und Weise, wie Unternehmen ihre Nachhaltigkeitsberichterstattung angehen. Eine Anforderung ist es, wesentliche Informationen nicht nur über die eigenen Tätigkeiten eines Unternehmens, sondern auch über seine Wertschöpfungskette aufzunehmen, also über vorgelagerte Lieferanten, nachgelagerte Kunden, Geschäftsbeziehungen und den Lebenszyklus von Produkten und Dienstleistungen.

Drei Jahre nach den ursprünglichen ESRS haben sich die Regeln zur Wertschöpfungskette wesentlich geändert. Die Richtlinie (EU) 2026/470 (Omnibus I, in Kraft seit 18. März 2026) ändert Artikel 19a Absatz 3 der Bilanzrichtlinie und führt einen gesetzlichen Wertschöpfungsketten-Cap ein, also eine harte Grenze dafür, was große Berichtspflichtige von kleinen Lieferanten verlangen können. Der überarbeitete delegierte ESRS-Rechtsakt der Kommission, erwartet in der zweiten Jahreshälfte 2026, wird diesen Cap ab dem Geschäftsjahr 2027 operationalisieren.

Für Nachhaltigkeitsverantwortliche entsteht damit eine neue Herausforderung: zu bestimmen, wann und wie Daten zur Wertschöpfungskette innerhalb der neuen gesetzlichen Grenzen in die Berichte integriert werden. Wichtig ist: Informationen zur Wertschöpfungskette sind nicht in jeder Angabe erforderlich. Sie müssen mit der Wesentlichkeitsanalyse des Unternehmens verknüpft sein und sich auf wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen (IROs) konzentrieren, die über die eigenen Tätigkeiten hinausgehen.

Was sich geändert hat: der Wertschöpfungsketten-Cap (2026)

Die mit Abstand wichtigste Änderung bei der Wertschöpfungsketten-Berichterstattung ist der neue gesetzliche Cap, eingeführt durch die Richtlinie (EU) 2026/470. Er verändert grundlegend, wie große Berichtspflichtige und kleine Lieferanten entlang der Wertschöpfungskette zusammenwirken.

Der Cap, einfach erklärt

Artikel 19a Absatz 3 der Bilanzrichtlinie, geändert durch Omnibus I, führt vier ineinandergreifende Bestimmungen ein:

• Geschützte Unternehmen: jedes Unternehmen mit höchstens 1.000 Beschäftigten, das in der Wertschöpfungskette eines großen Berichtspflichtigen steht. Eine Selbstauskunft zur Unternehmensgröße genügt.
• Recht zur Ablehnung: Ein geschütztes Unternehmen hat das gesetzliche Recht, Informationsanfragen abzulehnen, die über den VSME-Standard (Voluntary SME Standard) hinausgehen.
• VSME als Obergrenze: Der VSME-Standard wird zur faktischen Obergrenze dafür, was große Berichtspflichtige von kleinen Lieferanten in ihrer Wertschöpfungskette verlangen können. Alles, was über VSME hinausgeht, ist für den Lieferanten freiwillig.
• Erfüllungsfiktion: Die Berichtspflicht des berichtenden Unternehmens zur Wertschöpfungskette „gilt als erfüllt", wenn es den Cap einhält, auch wenn einige Daten letztlich nicht verfügbar sind, weil ein Lieferant sein Ablehnungsrecht ausgeübt hat.

Die dreijährige Übergangsfrist

In den ersten drei Jahren, in denen ein Unternehmen nach ESRS über seine Wertschöpfungskette berichten muss, darf es seine Bemühungen zur Datenerhebung und etwaige verbleibende Lücken erläutern, statt direkte Daten oder Schätzungen offenzulegen. Nach Ablauf der Übergangsfrist muss es direkte Daten oder Schätzungen verwenden.

Praxisbeispiel: Datenanfrage an einen Lieferanten mit 600 Beschäftigten

Angenommen, ein großer Wave-1-Berichtspflichtiger (1.500 Beschäftigte, 600 Mio. EUR Umsatz) möchte Scope-3-Emissionsdaten von einem wichtigen Lieferanten mit 600 Beschäftigten erhalten.

Vor Omnibus konnte der Berichtspflichtige den Lieferanten um granulare Scope-3-Daten bitten und unter Verweis auf die CSRD-Pflichten mit Kooperation rechnen.

Nach Omnibus ist der Lieferant mit 600 Beschäftigten ein geschütztes Unternehmen. Er kann seine Größe per Selbstauskunft erklären und alles ablehnen, was über den VSME-Standard hinausgeht. Der Berichtspflichtige kann keine granulareren Angaben erzwingen.

Hält der Berichtspflichtige den Cap ein, also auch dann, wenn der Lieferant nur Daten auf VSME-Niveau liefert oder ganz ablehnt, gilt seine Berichtspflicht für diesen Datenpunkt als erfüllt. Der Berichtspflichtige sollte die Anfrage, die Antwort des Lieferanten und die zur Lückenfüllung verwendete Methodik (Schätzungen, Sekundärdaten, Branchendurchschnitte) dokumentieren.

Kurz gesagt: Die Frage lautet nicht mehr „Wie erhebe ich alles, was ich möchte?“, sondern „Habe ich den Cap eingehalten und meine Bemühungen dokumentiert?”

Die Wertschöpfungskette im ESRS-Framework verstehen

Die ESRS definieren die Wertschöpfungskette (Value Chain) als das gesamte Spektrum an Aktivitäten, Ressourcen und Beziehungen, die das Geschäftsmodell eines Unternehmens und sein externes Betriebsumfeld untermauern. Dies umfasst alles von der Erstellung von Produkten oder Dienstleistungen bis hin zu deren Lieferung, Nutzung und dem eventuellen Lebensende.

Die ESRS unterteilen die Aktivitäten der Wertschöpfungskette in drei Hauptkategorien:

• Eigene Tätigkeiten: Aktivitäten innerhalb des berichtenden Unternehmens, etwa die Nutzung von Humanressourcen.
• Beschaffungs-, Marketing- und Vertriebskanäle: Beschaffung von Materialien und Dienstleistungen, Verkauf von Produkten und Bereitstellung von Dienstleistungen.
• Externe Betriebsumfelder: Faktoren wie Finanzierung sowie geopolitische, geografische und regulatorische Kontexte.

Akteure in der Wertschöpfungskette

Während die ESRS den Begriff „Wertschöpfungskette" im Singular verwenden, erkennen sie an, dass viele Unternehmen in mehreren Wertschöpfungsketten tätig sind. Die Berichterstattung umfasst sowohl vorgelagerte Akteure (Lieferanten, die Materialien und Dienstleistungen bereitstellen) als auch nachgelagerte Akteure (Distributoren, Kunden oder Entsorgungsunternehmen, die End-of-Life-Produkte handhaben).

Geschäftsbeziehungen in der Wertschöpfungskette

Geschäftsbeziehungen sind in diesem Kontext weit gefasst. Sie umfassen Beziehungen zu Geschäftspartnern, Akteuren in der Wertschöpfungskette und anderen staatlichen oder nicht staatlichen Einheiten, die direkt mit den Tätigkeiten, Produkten oder Dienstleistungen des Unternehmens verbunden sind. Dazu gehören:

• indirekte Beziehungen jenseits der ersten Lieferantenebene.
• Beteiligungen an Joint Ventures oder Investitionen.

Die Erfassung der Aktivitäten in der Wertschöpfungskette, ausgerichtet auf wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen, ist ein entscheidender erster Schritt, um Akteure und Geschäftsbeziehungen zu identifizieren. Unter dem Cap hilft die Erfassung zudem, zu erkennen, welche Ihrer Lieferanten geschützte Unternehmen sind, sodass Sie Ihre Datenanfragen an der VSME-Obergrenze ausrichten können.

Was muss in der ESRS-Berichterstattung zur Wertschöpfungskette abgedeckt werden?

Die ESRS verlangen keine lückenlose Berichterstattung über jeden Akteur in der Wertschöpfungskette. Unternehmen sollten sich auf wesentliche Informationen zur Wertschöpfungskette konzentrieren, insbesondere wenn IROs mit folgenden Aspekten verbunden sind:

• Hot Spots: Beziehungen zu Akteuren, die wahrscheinlich mit signifikanten tatsächlichen oder potenziellen Auswirkungen auf Menschen oder Umwelt verbunden sind und Risiken oder Chancen schaffen können.
• Relevante Abhängigkeiten: Akteure, die für das Geschäftsmodell des Unternehmens entscheidend sind und bei denen die Abhängigkeit von Produkten oder Dienstleistungen erhebliche Risiken oder Chancen mit sich bringt.

Warum ist die Wertschöpfungskette wichtig?

Die CSRD und die ESRS heben die Wertschöpfungskette hervor, weil viele wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen außerhalb der eigenen Tätigkeiten eines Unternehmens auftreten. Eine Berichterstattung nur über interne Aktivitäten bietet ein unvollständiges Bild davon, wie die Produkte, Dienstleistungen und Aktivitäten eines Unternehmens Menschen und Umwelt beeinflussen.

Eine breitere Perspektive auf Risiken und Auswirkungen

Die Berichterstattung zur Wertschöpfungskette deckt wichtige Themen aus der Perspektive der doppelten Wesentlichkeit auf:

• Wesentlichkeit der Auswirkungen: Ein Einzelhändler, der Holz von außerhalb der EU bezieht, kann Risiken wie unsichere Arbeitsbedingungen und Umweltverschmutzung an Lieferantenstandorten ausgesetzt sein, was sowohl Menschen als auch die Umwelt betrifft.
• Finanzielle Wesentlichkeit: Regulatorische Änderungen oder strengere Durchsetzung in Lieferantenregionen könnten zu erheblichen Geldstrafen oder Störungen führen und das Unternehmen finanziell belasten.

Identifizierung von Chancen

Die Einbeziehung der Wertschöpfungskette hilft auch, große Chancen zu adressieren, etwa die Verringerung der Scope-3-Emissionen, die häufig den größten Teil des CO₂-Fußabdrucks eines Unternehmens ausmachen, wie das Carbon Disclosure Project (CDP) betont. Unter dem Omnibus-Cap benötigen große Berichtspflichtige weiterhin Scope-3-Daten aus ihrer Wertschöpfungskette, können kleine Lieferanten aber nicht zu Angaben über das VSME-Niveau hinaus zwingen. Praktisch bedeutet das: Viele Berichtspflichtige werden für den langen Schwanz kleiner Lieferanten stärker auf Schätzungen, Branchendaten und Proxys setzen und ihre direkte Datenerhebung auf die relativ wenigen Lieferanten oberhalb der Schwelle von 1.000 Beschäftigten konzentrieren.

Durch die Berücksichtigung der gesamten Wertschöpfungskette (innerhalb des Caps) können Unternehmen weiterhin sicherstellen, dass ihre Nachhaltigkeitsberichte korrekt, umfassend und mit den regulatorischen Erwartungen sowie den Erwartungen der Stakeholder im Einklang stehen.

Nachhaltigkeitsberichterstattung mit Informationen zur Wertschöpfungskette

Die berichterstattungspflichtige Einheit

Die Nachhaltigkeitserklärung orientiert sich an der Gruppe der Finanzberichterstattung (gemäß ESRS 1). Nachhaltigkeitsverantwortliche sollten eng mit dem Team der Finanzberichterstattung zusammenarbeiten, um diese Nuancen zu berücksichtigen. Einige Tochtergesellschaften, die aus Wesentlichkeits- oder praktischen Gründen nicht in die finanzielle Konsolidierung einbezogen sind, können dennoch erhebliche Nachhaltigkeitsauswirkungen haben, die in den Bericht aufgenommen werden müssen.

Interne Transaktionen

Interne oder unternehmensübergreifende Aktivitäten müssen ebenfalls auf wesentliche IROs bewertet werden. Emissionen aus dem internen Verkehr sollten beispielsweise gemeldet werden, wenn sie erhebliche Umweltauswirkungen haben, auch wenn die Aktivität innerhalb der Gruppe stattfindet.

Joint Operations

Bei Joint Operations gemäß IFRS werden Vermögenswerte, Verbindlichkeiten und Tätigkeiten als Teil der eigenen Tätigkeiten der berichtenden Einheit behandelt und nicht als Teil der Wertschöpfungskette. Die Nachhaltigkeitsberichterstattung sollte diese Auswirkungen daher als Teil des operativen Fußabdrucks der Gruppe abbilden.

Finanzielle Vermögenswerte

Geschäftsbeziehungen und Wertschöpfungsketten umfassen alle Arten von Tätigkeiten und Beziehungen. Gewährt ein Unternehmen einem anderen ein Finanzdarlehen, und führt dies zu Umweltschäden wie Wasser- oder Bodenverschmutzung, ist das Unternehmen über den Darlehensvertrag mit dieser Auswirkung verbunden. Die spezifische Angabe für Investitionen betrifft die THG-Emissionen unter Kategorie 15 von ESRS E1.

Beispiel: Berichterstattung zur Umwelt-Wertschöpfungskette

Der folgende Entscheidungsbaum hebt wichtige Überlegungen zur Messung von THG-Emissionen gemäß ESRS E1 und von Schadstoffen gemäß ESRS E2 hervor. Die Logik gilt weiterhin, die operative Randbedingung ist jedoch nun der gesetzliche Cap: Anfragen an geschützte Unternehmen dürfen den VSME-Standard nicht überschreiten.

Was gilt als „angemessene Anstrengung“, um Daten zur Wertschöpfungskette zu sammeln?

Beim Sammeln von Informationen zur Wertschöpfungskette für die Nachhaltigkeitserklärung sollte ein Unternehmen „angemessene Anstrengungen" unternehmen, um Daten aus seiner vor- und nachgelagerten Wertschöpfungskette zu sammeln, unter Berücksichtigung von Faktoren wie Kosten und Machbarkeit (ESRS 1 § 69 im Text von 2023; die Absatznummerierung kann sich im überarbeiteten delegierten Rechtsakt der Kommission verschieben).

Nach Omnibus operiert die „angemessene Anstrengung" innerhalb des Wertschöpfungsketten-Caps. Ein Berichtspflichtiger, der den Cap einhält, also von geschützten Unternehmen nicht mehr als den VSME-Standard verlangt, hat für diese Lieferanten definitionsgemäß eine angemessene Anstrengung unternommen. Er sollte seine Anfragen, die Antwort des Lieferanten und die zur Lückenfüllung verwendete Methodik dennoch dokumentieren.

Sind Primärdaten nicht verfügbar, kann das Unternehmen Schätzungen, Branchendaten oder andere Proxys (etwa Länder- oder Branchenstatistiken) ohne übermäßige Kosten oder Aufwand verwenden (ESRS 1 AR 17 im Text von 2023). Angemessene Anstrengung bedeutet nicht, Angaben zu vermeiden, sondern innerhalb des gesetzlichen Caps den besten Ansatz zur Erhebung aussagekräftiger Daten auf Grundlage der spezifischen Umstände und Ressourcen zu bestimmen. Dokumentieren Sie Bemühungen und Methoden zu Transparenz- und Prüfzwecken.

Wie schätzt man Informationen zur Wertschöpfungskette?

Unternehmen dürfen Schätzungen für fehlende Informationen zur Wertschöpfungskette verwenden. Sie sollten verfügbare Ressourcen wie Proxys, Branchendaten oder indirekte Quellen nutzen. Dabei müssen sie:

• die zur Schätzung verwendete Methodik dokumentieren, einschließlich ihrer Einschränkungen und ihres Genauigkeitsgrades.
• sicherstellen, dass sich die Bewertung ohne unangemessene Kosten oder Aufwand auf wesentliche IROs konzentriert.

Eine Wesentlichkeitsanalyse kann auch ohne direkte Daten von Akteuren der Wertschöpfungskette gültig sein, solange angemessene Schritte zur Datenerhebung unternommen werden. Beispiele für Datenquellen sind Regierungsberichte, Nichtregierungsorganisationen und akademische Institutionen. Sind Primärdaten nicht verfügbar, können diese Sekundärquellen für soziale, ökologische oder menschenrechtliche Themen genutzt werden.

Unternehmen sollten Bereiche priorisieren, in denen sie erhebliche Risiken haben, etwa Sicherheits- oder Kinderarbeitsrisiken, auf Grundlage allgemeiner Daten (z. B. Informationen zu Mindestlöhnen in Hochrisikoländern). Bei umfassenderen Umweltauswirkungen (etwa Verschmutzung durch die Stahlproduktion) können Unternehmen ihre Leistung anhand von Kennzahlen wie Kreislaufwirtschaftszielen verfolgen, statt indirekte Auswirkungen zu schätzen.

Bei Schätzungen sollten Unternehmen transparent über Datenquellen und Genauigkeit informieren. Im Laufe der Zeit, wenn das Unternehmen genauere Daten sammelt (und mit Ablauf der dreijährigen Übergangsfrist), kann es seine Berichterstattung verfeinern.

Unternehmen sollten auf der Grundlage allgemeiner Daten (z. B. Informationen über Mindestlöhne in Hochrisikoländern) die Bereiche priorisieren, in denen sie erhebliche Risiken wie Sicherheits- oder Kinderarbeitsprobleme haben. Bei umfassenderen Umweltauswirkungen (wie der Verschmutzung durch die Stahlproduktion) können Unternehmen ihre Leistung anhand von Kennzahlen wie den Zielen der Kreislaufwirtschaft verfolgen, anstatt die indirekten Auswirkungen zu schätzen.

Bei Schätzungen sollten Unternehmen transparent die Datenquellen offenlegen und die Genauigkeit ihrer Schätzungen gewährleisten. Im Laufe der Zeit, wenn das Unternehmen genauere Daten sammelt, kann es seine Berichterstattung verfeinern.

Dank dieser Flexibilität können Unternehmen die Herausforderungen der Datenerfassung in komplexen Wertschöpfungsketten meistern und gleichzeitig die ESRS-Anforderungen erfüllen.

Bereiten Sie sich auf die Datensammlung der Wertschöpfungskette vor

Um Daten zur Wertschöpfungskette innerhalb des neuen Caps effektiv zu erheben, sollten Unternehmen den Einsatz einer Software wie Sunhats Collaborative Proof Platform in Betracht ziehen, die die Datenerhebung über vor- und nachgelagerte Akteure hinweg optimiert.

Die wichtigsten Vorteile:

• Einfache Zusammenarbeit: nahtlose Zusammenarbeit mit internen Teams und externen Partnern, effizienter Datenaustausch und Aktualisierungen über die Wertschöpfungskette hinweg.
• Datenlieferung durch externe Nutzer: Plattformen ermöglichen es Lieferanten und Distributoren, einschließlich geschützter Unternehmen, Daten sicher einzugeben und zu teilen, auf dem Niveau, das sie offenlegen möchten.
• Höhere Genauigkeit und Compliance: Strukturierte Software erhöht die Datengenauigkeit und unterstützt die Einhaltung der ESRS und des neuen Caps.
• Audit-Pfad: ein transparenter Audit-Pfad über Anfragen, Antworten, Ablehnungen und Methoden, wichtig für die Dokumentation der Cap-Einhaltung.

Mit der richtigen Lösung können Unternehmen ihre Datenerhebung verbessern und eine präzisere, umfassendere Wertschöpfungsketten-Berichterstattung ermöglichen und gleichzeitig innerhalb des gesetzlichen Rahmens bleiben.